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　　伴隨數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展、技術手段不斷提升、社會消費理念和方式更新，社會上涌現(xiàn)出了網(wǎng)絡直播、直播帶貨、數(shù)字營銷等新興業(yè)態(tài)。發(fā)展改革委等13個部門印發(fā)的《關于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費市場帶動擴大就業(yè)的意見》提出，支持15種新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，包括在線教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉型、“虛擬”產(chǎn)業(yè)園和產(chǎn)業(yè)集群、“無人經(jīng)濟”、共享生產(chǎn)等。

　　新經(jīng)濟帶來新動能，稅收新增長點日益凸顯。近期，31個省區(qū)市密集“曬家底”發(fā)布當?shù)刎敹愘~本，2021年各省份財政收入總體呈現(xiàn)恢復性增長，新業(yè)態(tài)新模式成為多地稅收新增長點。從國家稅務總局辦公廳公布的數(shù)據(jù)來看，除了零售、房地產(chǎn)和建筑業(yè)等行業(yè)外，其中相當一部分新辦涉稅市場主體進入現(xiàn)代服務業(yè)和新興行業(yè)。

　　與此同時，由于部分經(jīng)濟新業(yè)態(tài)在法律層面尚無法定性，因此也在稅收方面產(chǎn)生一系列新難題、新挑戰(zhàn)。尤其是新興業(yè)態(tài)從業(yè)者偷漏稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，直接影響收入分配秩序和分配公平。

　　如何加強對新業(yè)態(tài)從業(yè)者群體的稅收監(jiān)管？財稅體制該如何適應經(jīng)濟發(fā)展過程中新舊動能、新舊格局轉換？稅制改革如何更加有效發(fā)揮二次分配的調(diào)節(jié)功能，促進社會公平正義和全體人民共同富裕？這是當下中國亟待破題的一道難題。

　　之一：流量經(jīng)濟：稅收新寵多“逃犯”

　　半月談記者 朱麗莉 林光耀 吳燕霞 潘曄 劉宏宇 印朋

　　去年以來，網(wǎng)紅經(jīng)濟涉稅案件頻發(fā)，引發(fā)輿論對網(wǎng)紅主播等高收入群體偷逃稅問題的強烈關注。多地稅務部門持續(xù)加強對網(wǎng)絡直播行業(yè)從業(yè)人員的稅收監(jiān)管，不少網(wǎng)絡直播從業(yè)者的稅務問題浮出水面。

　　網(wǎng)紅主播偷逃稅數(shù)額巨大，避稅成業(yè)內(nèi)潛規(guī)則

　　謝俊是一名全職視頻博主、“腰部網(wǎng)紅”。廣告作為謝俊的收入來源，主要來自兩種渠道：一是通過短視頻平臺自身的廣告平臺與品牌方接洽并簽約，短視頻平臺作為“中間商”對接雙方需求，把需要拍攝的廣告以“任務”形式派發(fā)給對應的博主，并在結算時代扣個人所得稅；二是直接和品牌方簽約，一般來說客戶會要求個人所得稅從博主的收入里扣，到賬就是稅后收入�！拔矣浀糜幸淮魏灹艘粋�總價5萬元的廣告單，個人所得稅交了幾千元，還挺心疼的。”謝俊說。

　　謝俊透露，一些大的視頻博主、主播通過成立公司，將這類收入以營業(yè)收入等方式計算，進而避稅，在行業(yè)內(nèi)是很多人都知道的潛規(guī)則�！艾F(xiàn)在很多從業(yè)者認為這是一碗‘青春飯’,是‘掙快錢’。網(wǎng)紅更新迭代的周期很快，很多人都怕自己某一天就過氣了，因此努力工作、努力賺錢，希望在足夠短的時間內(nèi)掙盡量多的錢，早日‘退休’。”

　　2021年底，知名網(wǎng)絡主播黃薇(網(wǎng)名“薇婭”)偷逃稅案件成為人們熱議的焦點。經(jīng)稅務部門核查，其在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元。按照相關法律法規(guī)，稅務部門對薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。事件一出，引起一片嘩然。

　　網(wǎng)紅“雪梨”、林珊珊同樣涉嫌偷逃稅款，分別被追繳并加收滯納金6555.31萬元、2767.25萬元。2022年2月22日，廣東省廣州市稅務部門依法對網(wǎng)絡主播平榮(網(wǎng)名：驢嫂平榮)的偷逃稅款等行為進行處罰，對平榮追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計6200.3萬元。

　　僥幸心態(tài)作祟

　　廣西自媒體人王大為(化名)是一位數(shù)百萬粉絲賬號運營者，多年來帶領公司團隊進行短視頻制作更新、網(wǎng)絡直播帶貨，兢兢業(yè)業(yè)打造個人社交品牌。在他看來，網(wǎng)紅偷漏稅現(xiàn)象接連曝光，反映出兩方面問題：一是部分主播、網(wǎng)紅收入過高且復雜，收入性質(zhì)界定存在模糊不清的地方；二是這類新興行業(yè)從業(yè)主體大量涌現(xiàn)，并呈現(xiàn)野蠻生長態(tài)勢，稅務部門對部分主體和平臺監(jiān)管不到位不及時，兩者之間缺乏常態(tài)化的有效溝通方式。

　　“一些公司和主播稅務法律意識淡薄，不少人抱著僥幸心態(tài)，不僅不重視誠實報稅繳稅的問題，還變著法子改變收入性質(zhì)以少交稅，只想著自己的財富增加了多少，沒有把社會責任、帶頭回饋放在心上�！蓖醮鬄檎f。

　　一名傳媒公司經(jīng)營者透露，公司除了簽約主播等業(yè)務，也提供線下傳媒相關的業(yè)務，由于線上簽約主播相對靈活，勞務合同也不一定完善，加上主播流動性很大，相關部門要嚴格監(jiān)管公司雇傭的主播人數(shù)并不容易。因此在繳稅方面，部分傳媒公司對線上簽約主播的收入并未足額繳稅，簽約主播們也抱著僥幸心態(tài)。

　　在監(jiān)管中增強敬畏之心

　　網(wǎng)絡直播行業(yè)并非稅收監(jiān)管盲區(qū)，要通過改革創(chuàng)新手段，推進行業(yè)規(guī)范與發(fā)展，破解對網(wǎng)絡直播行業(yè)的監(jiān)管難題。

　　“網(wǎng)絡直播從業(yè)主體不斷增多，要凈化網(wǎng)絡空間稅務亂象，必須多方推進改革創(chuàng)新，包括網(wǎng)絡進駐、加大稅法宣傳等，從而修補漏洞，減少從業(yè)者暗箱操作偷逃稅的可能。”王大為認為，一旦納入監(jiān)管范圍，相關從業(yè)者的敬畏之心會得到增強，自然不敢偷逃稅。

　　中央黨校(國家行政學院)經(jīng)濟學部教授許正中表示，針對流量經(jīng)濟的稅收規(guī)范監(jiān)管，是社會公平的重要體現(xiàn)，未來促進社會公平的相關法律政策執(zhí)行力度將越來越大、越來越精準。

　　之二：平臺經(jīng)濟征稅有多難

　　半月談記者 劉宏宇 潘曄 印朋 林光耀 朱麗莉 吳燕霞

　　“平臺經(jīng)濟實際上正在改變中國的微觀經(jīng)濟結構。”中國社會科學院經(jīng)濟研究所微觀經(jīng)濟學研究室主任、研究員杜創(chuàng)說。

　　隨著平臺經(jīng)濟快速發(fā)展，新的業(yè)務模式、經(jīng)濟業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的行業(yè)劃分標準日漸不適應。同時，平臺經(jīng)濟將部分有形商品和服務轉變?yōu)閿?shù)字形式進行銷售，使商品、勞務和特許權變得難以區(qū)分，稅務問題更加紛繁復雜。

　　平臺經(jīng)濟稅務問題紛繁復雜

　　如何準確界定企業(yè)的行業(yè)歸屬和適用稅率，如何判斷企業(yè)能否適用差額征稅政策等，變得越來越缺乏確定性，這往往造成稅務機關和企業(yè)對同一業(yè)務產(chǎn)生不同見解。

　　首先，平臺經(jīng)濟的稅收征管理念尚不完善。

　　一方面，部分地方政府將平臺經(jīng)濟作為新的經(jīng)濟增長點，對前來落戶的平臺企業(yè)不辨真?zhèn)�，一律大力歡迎。稅務機關對平臺經(jīng)濟市場主體辦稅手續(xù)進行優(yōu)化，但缺少對平臺稅源進行相應的監(jiān)控和審核。部分平臺企業(yè)渾水摸魚，開展虛假業(yè)務，出現(xiàn)平臺爆雷、增值稅發(fā)票虛開頻發(fā)等問題。

　　另一方面，部分地區(qū)稅務機關受傳統(tǒng)經(jīng)驗影響，對平臺經(jīng)濟這個集技術創(chuàng)新、商業(yè)模式創(chuàng)新、服務創(chuàng)新、制度創(chuàng)新于一體的新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)認識不足。在長期積累的稅收征管方法和手段難以適用于平臺經(jīng)濟的情況下，稅務人員難以及時轉變稅收征管理念、應用大數(shù)據(jù)等信息技術手段進行稅收征管，導致有的稅務機關對前來落戶的平臺企業(yè)不論真假一概拒絕，與地方政府迫切發(fā)展的愿望相違背。顯然，忽略了風險防范的寬松管理方式和“一刀切”拒之門外的管理方式都不可取。

　　另外，平臺經(jīng)濟不同納稅主體稅費負擔不均。

　　平臺經(jīng)濟在持續(xù)發(fā)展的過程中讓大量自由職業(yè)者(自然人)成為平臺服務的提供者，平臺與平臺內(nèi)經(jīng)營者共同創(chuàng)造價值。因此，參與平臺經(jīng)濟的市場主體，能否一視同仁享受同等稅收待遇，對平臺經(jīng)濟能否規(guī)范健康發(fā)展至關重要。

　　90后小高是一名全職寫手。她每月寫小說保底稿費大致在2000～3000元，漫畫劇本文字改編的收入大約2000元，這些稿費均是平臺扣稅后發(fā)放。部分平臺寫手眾多，酬勞有高有低，平臺自主扣稅很難監(jiān)管。

　　冷劍(化名)是一名在線劇本殺App主持人，與他一起加入該平臺的劇本殺主持人有十幾位，大家以攬活多少、人氣高低差異化競爭，收入不一�！捌脚_當然要抽走一部分錢，一個好本的順利運轉，不僅要靠主持人，還有背后寫本的、測試的、美化的、維護的等所有人共同努力。”

　　平臺經(jīng)濟稅收征管機制亟待完善

　　目前，稅務機關對區(qū)塊鏈技術的運用還不夠廣泛，難以及時準確地掌握與平臺經(jīng)濟市場主體相關的涉稅信息數(shù)據(jù)，難以對平臺經(jīng)濟實現(xiàn)深度監(jiān)管。

　　一方面，平臺經(jīng)濟本身具有的交易隱蔽性強、交易過程難追蹤等特點為稅收征管帶來了極大挑戰(zhàn)；另一方面，平臺經(jīng)濟目前魚龍混雜、難辨真?zhèn)蔚陌l(fā)展現(xiàn)狀也加大了稅務機關的監(jiān)管難度。

　　部分平臺企業(yè)沒有信息系統(tǒng)支撐，只是簡單地把線下業(yè)務“人工”搬到網(wǎng)上，或從其他平臺技術性導入相關信息。部分平臺企業(yè)沒有發(fā)生實質(zhì)性的商業(yè)交易，業(yè)務的合同流、信息流、資金流、物流、票流等信息，不能逐一匹配，業(yè)務真實性經(jīng)不起檢驗。因為自然人暫不能申請開具增值稅專用發(fā)票，部分平臺企業(yè)無法取得增值稅進項發(fā)票，采取大量現(xiàn)金交易，在平臺之外到處找票、開票虛抵進項，或者要求稅務機關核定征收所得稅。部分平臺企業(yè)為了獲得更多財政補貼，人為制造虛假交易，虛開增值稅發(fā)票，出現(xiàn)違法犯罪行為。

　　此外，平臺經(jīng)濟的相關稅收法規(guī)和政策的制定滯后。

　　截至目前，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策文件，對平臺經(jīng)濟稅收征管問題的規(guī)定存在較大空白，增大了各級稅務機關落地執(zhí)行和平臺經(jīng)濟實現(xiàn)稅務合規(guī)目標的難度，不利于平臺經(jīng)濟長遠平穩(wěn)發(fā)展。

　　強化平臺增值稅發(fā)票管理

　　規(guī)范平臺經(jīng)濟增值稅發(fā)票開具。從稅收政策層面和技術層面，徹底解決平臺企業(yè)進項稅額抵扣不足、合法扣稅憑證取得難問題，以及平臺內(nèi)經(jīng)營者增值稅發(fā)票開具問題，有效降低平臺經(jīng)濟市場主體實際稅費負擔。

　　準確劃分業(yè)務類型，規(guī)范發(fā)票開具行為。針對采取勞務轉售方式賺取差價的業(yè)務，平臺企業(yè)向平臺內(nèi)經(jīng)營者購買服務時，可代為向稅務機關申請，向企業(yè)代開增值稅發(fā)票，購買方為平臺企業(yè)，銷售方為平臺內(nèi)經(jīng)營者。針對撮合業(yè)務，平臺企業(yè)提供經(jīng)紀代理服務，平臺企業(yè)可為平臺內(nèi)經(jīng)營者向稅務機關申請，向勞務購買方代開增值稅發(fā)票，購買方為勞務購買方，銷售方為平臺內(nèi)經(jīng)營者、勞務提供方。針對平臺企業(yè)外購勞務業(yè)務(非平臺上)再轉售的，勞務提供方自行開具發(fā)票。

　　允許不同等級的平臺內(nèi)經(jīng)營者合理享受稅收優(yōu)惠，滿足其多樣化稅務需求。對月銷售額未超過15萬元的平臺內(nèi)經(jīng)營者，可酌情允許其享受一定程度的普惠性稅收減免政策，免征增值稅(開具增值稅專用發(fā)票除外)。對月銷售額15萬元或季度銷售額45萬元以上的平臺內(nèi)經(jīng)營者，因其銷售額已超過現(xiàn)行免稅標準，可委托平臺企業(yè)向稅務機關申請代為領用發(fā)票。對達到一般納稅人標準的平臺內(nèi)經(jīng)營者，需要自行申報、自行領用發(fā)票。

　　精準輔導平臺企業(yè)，強化增值稅發(fā)票管理。保障合規(guī)平臺企業(yè)正常經(jīng)營所需的合理發(fā)票數(shù)量和版面額度，支持合規(guī)平臺企業(yè)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。對支出項目屬于增值稅應稅項目的，建議以增值稅發(fā)票為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證；對提供低于500元的小額零星業(yè)務，如注冊會員的，可將內(nèi)部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。

　　之三：共享經(jīng)濟挑戰(zhàn)“以票控稅”

　　半月談記者 林光耀 朱麗莉 吳燕霞 印朋 劉宏宇 潘曄

　　國家信息中心2月22日發(fā)布的《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告(2022)》顯示，2021年，我國共享經(jīng)濟市場交易規(guī)模約36881億元，同比增長約9.2%。該報告認為，2021年，共享經(jīng)濟平臺企業(yè)之間競爭更加激烈，一些行業(yè)進入新的整合期，一些領域出現(xiàn)新一輪“洗牌潮”，已經(jīng)積累了一定用戶規(guī)模的平臺企業(yè)在向多元化場景、多元化商業(yè)模式拓展。

　　共享經(jīng)濟快速壯大和市場格局急劇變化，給現(xiàn)行稅收征管體制帶來了新挑戰(zhàn)。

　　共享經(jīng)濟出現(xiàn)新一輪“洗牌潮”

　　“2021年7月是共享出行領域市場格局變化的重要時間轉折點�！敝醒胴斀�(jīng)大學中國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟研究院院長孫寶文表示，各網(wǎng)約車平臺紛紛推出新的市場策略，一大批二線網(wǎng)約車平臺以各種方式加強推廣，在司機、乘客兩端投入大量資金補貼，加速進入不同城市。

　　在知識共享領域，音頻內(nèi)容產(chǎn)品越來越引發(fā)公眾關注，以聲音為載體的“耳朵經(jīng)濟”發(fā)展迅速，其巨大的潛力吸引了頭部平臺企業(yè)入場。

　　2021年，字節(jié)跳動旗下番茄小說推出“番茄暢聽”、微信上線“微信聽書”、快手推出了播客類App“皮艇”。這些新入局的競爭者擁有較為豐富的內(nèi)容和流量資源，進一步加劇了該領域的市場競爭。

　　2021年4月，共享充電寶頭部企業(yè)怪獸充電上市，街電與搜電正式合并，市場格局出現(xiàn)新的調(diào)整。共享充電寶領域競爭將不斷加劇，頭部企業(yè)優(yōu)勢進一步強化，品牌效應更加凸顯，尾部品牌生存和發(fā)展面臨更大壓力。

　　在點評App搜索關鍵詞“共享自習室”，僅在杭州一城就有近100個結果。投資人胡嘉濛認為，共享自習室為都市人提供了個人成長的空間�！艾F(xiàn)在想要找個安靜閱讀和思考的地方太難了，所以就萌生了做一個專注于個人成長的共享空間的想法。我們提供新客戶體驗卡，另外還有中長期會員卡，我們的目標是在開業(yè)半年左右做到整體上收支平衡�！�

　　對于共享自習室的運營前景，胡嘉濛持樂觀態(tài)度�！吧婕皞�人成長和私人空間的共享型經(jīng)濟是近幾年的一個趨勢，而且市面上的產(chǎn)品和服務也在逐步地更新?lián)Q代。我們對這個細分領域有信心，也對我們精心打造的共享自習空間有信心�！�

　　針對共享經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的各種問題，我國相關法律制度建設持續(xù)推進，治理體系不斷完善，共享經(jīng)濟市場秩序進一步規(guī)范。相關部門還將針對網(wǎng)約車、直播電商等新業(yè)態(tài)發(fā)展特點和存在的問題，采取更精細化的治理舉措，特別是稅收方面，以促進行業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。

　　共享經(jīng)濟稅收治理難點多

　　首先，共享交易相關稅收制度不完善。

　　共享交易一般是在線上進行，線上交易打破了地域限制，一定程度上模糊了稅收管轄權的范圍。傳統(tǒng)征稅模式下，納稅主體一般在固定場所進行交易，其產(chǎn)生的增值稅等稅收，均在交易所在地稅務機關進行登記，納稅主體繼而在交易地承擔納稅義務。由于共享交易沒有固定場所，一切交易均可在虛擬網(wǎng)絡上進行，稅收征管難度也相應較高。

　　在共享經(jīng)濟中，對某些交易行為難以確定其是否應該征稅，對個人所得稅的征收也產(chǎn)生了明顯影響。我國個人所得稅實行的是綜合與分類相結合的稅制模式，傳統(tǒng)征收方式下，在進行稅款征收時，需要確定納稅人的收入來源和性質(zhì)。但在共享經(jīng)濟下，個人所得報酬的形式具有多樣性，無法真實有效確定收入性質(zhì)。

　　如共享經(jīng)濟中的“網(wǎng)約工”，從其工作性質(zhì)看，其與平臺方既可能形成雇傭關系，也可能是勞務關系或合作關系。如果無法準確界定其報酬性質(zhì)，也就無法確定按照何種稅收制度進行課稅。

　　其次，納稅主體信息獲取難。

　　稅收治理首先需要明確治理對象，即納稅主體，但在共享經(jīng)濟下確定納稅主體的難度較大。稅務機關在共享經(jīng)濟交易活動中參與度不高，無法獲取真實有效且全面的交易信息，信息的不對稱使稅務機關無法獲取納稅主體的完整信息。而且，共享平臺進入門檻較低，許多個體從業(yè)者根本沒有進行相關的稅務登記，在發(fā)生相關交易時，稅務機關很難找到交易人。共享平臺的交易活動具有虛擬性特征，經(jīng)營者的收入基本上是動態(tài)的，稅務機關無法根據(jù)虛擬的交易活動以及動態(tài)收入確定納稅主體。

　　再次，“以票控稅”面臨挑戰(zhàn)。

　　“以票控稅”是實體行業(yè)普遍應用的征稅手段，但“以票控稅”在共享經(jīng)濟中卻難以適用。

　　“以票控稅”必須明確納稅主體，如果將納稅主體歸結為消費者，則消費者應取得全額支付發(fā)票。但在實際交易過程中，消費者的直接交易對象是第三方共享經(jīng)濟平臺，同時，供應商沒有開票環(huán)節(jié)，自然也就逃避了納稅義務。

　　“以票控稅”以資金流、發(fā)票流、貨物流來驗證發(fā)票真?zhèn)�，“三流”一致才能證明發(fā)票真實。在資金流方面，共享經(jīng)濟下，資金支付渠道多樣且全部為數(shù)據(jù)形式，稅務機關利用現(xiàn)有技術手段難以有效判斷資金流與實際是否相符。

　　在發(fā)票流方面，企業(yè)與個人的網(wǎng)絡交易信息主要以電子數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，發(fā)票的比對方式只有數(shù)據(jù)核實，無法進行實票(紙票)識別，導致發(fā)票業(yè)務雙方的主體虛擬化，單憑一組開票數(shù)據(jù)無法確認納稅人業(yè)務的真實性。

　　在貨物流方面，企業(yè)或個人購銷貨物具有高流量、高周轉的特點，加之物流行業(yè)經(jīng)營比較復雜，多數(shù)企業(yè)采取與個體從業(yè)者掛靠經(jīng)營的方式，不開票或不用票的物流運輸經(jīng)營者隨處可見，這也加大了稅務機關核實貨物真實性的難度。

　　最后，風險識別難度大。

　　稅收治理的基礎信息獲取主要是通過稅務登記、納稅申報等方式，同時采用人工錄入的方式進行保存。但在共享經(jīng)濟下，數(shù)據(jù)信息量巨大且難以采用人工方式獲取，有效數(shù)據(jù)和無效數(shù)據(jù)難以區(qū)分，嚴重影響稅收風險管理過程中的風險識別。

　　共享經(jīng)濟呈現(xiàn)出長尾經(jīng)濟、協(xié)同經(jīng)濟等特點，驅(qū)動發(fā)展要素主要以數(shù)據(jù)為主。在這種經(jīng)濟模式下，傳統(tǒng)風險識別模型對共享經(jīng)濟稅收風險難以有效識別，加大了稅務機關稅收治理難度。

　　完善共享經(jīng)濟稅收治理制度

　　——完善稅收法律法規(guī)。

　　要對共享經(jīng)濟的行業(yè)歸屬和收入性質(zhì)制定明確的法律規(guī)定，以正列舉方式，明確存在爭議的業(yè)務活動，對納稅主體進行準確界定，修訂數(shù)字經(jīng)濟活動發(fā)生地的認定標準，重新界定屬地管理規(guī)則，簡并不同貨物和服務的增值稅稅率、擴大個人所得稅綜合所得的征稅范圍，從根源上解決因稅目、收入性質(zhì)劃分不清造成的稅收爭議和稅負不公問題。

　　同時，制定統(tǒng)一的身份認定標準，充分發(fā)揮第三方共享經(jīng)濟平臺的媒介功能，使其承擔起連接稅務、市場監(jiān)管等部門與共享經(jīng)濟主體之間的責任。還要完善第三方共享經(jīng)濟平臺委托代征機制，規(guī)范稅收治理秩序，明確電子商務平臺、第三方支付平臺代扣代繳義務。

　　——健全信用管稅體制。

　　所謂信用管稅體制，就是建立“信用”貫穿交易主體全生命周期，銜接事前、事中、事后全環(huán)節(jié)的新型信用治理機制。

　　在創(chuàng)新事前環(huán)節(jié)信用管理方面，要積極開展守法誠信教育，建立健全信用承諾制度，鼓勵納稅人主動作出信用承諾，提高稅法遵從度。

　　在加強事中環(huán)節(jié)信用管理方面，要全面建立納稅人信用記錄，完善納稅信用綜合評價制度，推進信用分級分類的動態(tài)管理機制，大力提高信用監(jiān)管質(zhì)效。

　　在完善事后環(huán)節(jié)信用管理方面，要推動部門合作，健全失信聯(lián)合懲戒對象認定機制，深入開展失信聯(lián)合懲戒；要借助數(shù)據(jù)和平臺支撐，充分披露違約、違法信息，為特定納稅主體的信用情況“畫像”，全面落實守信激勵、失信懲戒的信用機制。

　　——建立協(xié)同共治機制。

　　要建立稅源控管共享機制，積極與財政部門溝通協(xié)調(diào)，制定區(qū)域綜合治稅和財源網(wǎng)格化管理工作實施方案，夯實稅收主體責任和監(jiān)督責任。

　　要建立聯(lián)合懲戒管理機構，與金融、不動產(chǎn)管理、公安、財政等部門成立聯(lián)合辦公機制，搭建聯(lián)合征信系統(tǒng)，加強納稅失信信息交換，針對納稅人的偷逃騙稅行為，面向社會定期公布。

　　要結合實際情況制定稅務部門自己的平臺治理規(guī)則，將稅收征管制度和治理需求嵌入其中，推進財、稅、業(yè)一體化，壓縮稅法不遵從空間，減少稅款流失。

　　之四：數(shù)據(jù)資產(chǎn)征稅成為世界性難題

　　半月談記者 印朋 潘曄 劉宏宇

　　我國的稅收法律體系建立于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟基礎之上，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性及其發(fā)展趨勢考慮有所不足，這導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素之間的稅負差距較為顯著，造成了稅負不公現(xiàn)象。

　　隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易規(guī)模不斷擴大，數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收流失也較為嚴重。因此，作為可以產(chǎn)生價值并能帶來收入和利潤的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，是否應該征稅、應該在哪些環(huán)節(jié)征稅、稅基和稅率應該如何確定等問題已引起稅收理論界和實務界的高度關注。

　　我國數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易課稅有三難

　　第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅基確定難。

　　目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易大多發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)之間，屬于關聯(lián)交易。而很多企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)關聯(lián)交易價格往往偏低，甚至不收取費用，或者價格偏高以實現(xiàn)避稅目的，導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅基很難確定。

　　對數(shù)據(jù)資產(chǎn)征收所得稅時，與形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)相對應的費用往往很難確定，常常出現(xiàn)費用難以或無法扣除，抑或過度扣除的情況，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)應納稅所得額的確定存在困難。

　　不僅如此，不論是在增值稅征收環(huán)節(jié)還是在所得稅征收環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅基的評估確定方法都存在局限性。

　　由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)是動態(tài)的，不但其時效性較難估計，其使用期限也不易確定，進而導致其未來收益期限長短較難確定。盡管我國已出現(xiàn)諸如貴陽大數(shù)據(jù)交易所、上海數(shù)據(jù)交易中心等數(shù)據(jù)交易機構，但受限于交易平臺的不成熟，無法提供大量、全面的交易參考數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易頻率較低、種類較少、規(guī)模不大，尚不足以形成公允的市場價格。

　　第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅率確定難。

　　數(shù)據(jù)資產(chǎn)很難找到進項稅額進行抵扣。如何設計合理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅稅率，以更好促進數(shù)據(jù)資產(chǎn)和交易發(fā)展，是目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易課稅中的一大難點。

　　第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅征管難。

　　作為可以生產(chǎn)、加工、流通和利用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有通用性、虛擬性、外部性、交易性和價值性等特點。數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易往往與其他資產(chǎn)交易混合交織進行，難以明確區(qū)分。納稅人在一項交易中同時涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其交易行為應當如何繳納稅款，是否應分別核算其應稅收入，分別核算時如何準確計量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易價格和經(jīng)濟效益，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本及其價值增值、所得數(shù)額該如何計量等，這些都對數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅的稅收征管提出了挑戰(zhàn)。

　　數(shù)字經(jīng)濟下新稅制嘗試

　　國家稅務總局稅務干部學院高級研究員姜躍生指出，如何應對數(shù)字經(jīng)濟對國際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，已成為國際社會關注的熱點問題，其他國家也在不斷進行數(shù)字經(jīng)濟下的新稅制嘗試。

　　新加坡實行“聊天報稅”，納稅人可通過與機器人對話實現(xiàn)便捷報稅；智利使用電子文檔開展稅務審計，生成預警信息；阿聯(lián)酋運用大數(shù)據(jù)快速退稅……

　　中國已經(jīng)明確了“十四五”時期智慧稅務建設藍圖，將以發(fā)票電子化改革為突破口，以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力，全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，積極推行“非接觸式”辦稅。

　　為了應對大型跨國數(shù)字企業(yè)轉移利潤、侵蝕稅基的行為，也為了保護本地中小企業(yè)，部分國家針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開征數(shù)字服務稅(DST)。法國對提供數(shù)字接口服務、定向廣告服務、傳輸以廣告為目的的用戶數(shù)據(jù)服務征收3%的數(shù)字服務稅，英國對搜索引擎服務、社交媒體服務、在線市場廣告服務征收2%的數(shù)字服務稅，意大利、匈牙利、奧地利等國也對在線廣告服務等征收3%～7.5%不等的數(shù)字服務稅。

　　目前的數(shù)字服務稅還很“粗糙”，遠不具備稅法的嚴謹和規(guī)范。如法國將數(shù)字服務稅稱為“GAFA稅”。數(shù)字服務稅只給出了大體框架：以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為納稅人，對互聯(lián)網(wǎng)服務收入征稅，采用比例稅率，規(guī)定了起征點，等等。數(shù)字服務稅的劃時代意義在于：標志著知識時代數(shù)字經(jīng)濟新稅制開始萌芽，它帶來了世界稅制改革的新曙光。

　　由于數(shù)字經(jīng)濟偏離乃至脫離現(xiàn)行國際稅收規(guī)則依據(jù)的“物理存在”“單獨實體”“獨立交易原則”三大利潤分配原則，因此，只能全力推進以無實體的應稅存在、全球單一實體、適當公式分配為特征的新征稅聯(lián)結度和利潤分割方法。如果國際共識達成，這將開啟國際稅收規(guī)則百年未有之巨變，對跨國投資、國際經(jīng)貿(mào)格局乃至世界經(jīng)濟都將產(chǎn)生深遠的影響。

　　姜躍生表示，中國既是資本輸入輸出大國，又是進出口額全球第一的貿(mào)易大國，國際數(shù)字稅收新方案聚焦跨境活動所產(chǎn)生利潤在國家之間的分配，涉及中國核心利益，必須予以高度重視，拿出中國的態(tài)度立場和應對之策。

【編輯：張一辰】